国家计委、国务院生产办、财政部、中国人民银行国务院清理“三角债”领导小组关于防止固定资产投资项目资金拖欠的通知
国家计委 国务院生产办 等
国家计委、国务院生产办、财政部、中国人民银行国务院清理“三角债”领导小组关于防止固定资产投资项目资金拖欠的通知
国家计委、国务院生产办、财政部、中国人民银行、国务院清理“三角债”领导小组
固定资产投资项目资金拖欠是经济领域“三角债”的主要源头之一。如不采取坚决有效措施，清理“三角债”的任务不仅难以完成，整个国民经济也难以步入持续、稳定、协调发展的轨道。因此，针对目前固定资产投资项目存在着较严重的资金拖欠情况，特提出以下防欠措施，并通知
如下：
一、要加强对基本建设（包括技术改造）项目的项目建议书和可行性研究报告的编制、评估和审批工作。编制单位要严格按照项目建议书、可行性研究报告的深度要求认真负责地完成，不得弄虚作假。必须杜绝故意压低投资的“钓鱼项目”，防止项目建设过程中，因资金不足而形成拖
欠。项目的审批，要坚持先评估后决策的程序，决策前必须委托有资格的工程咨询公司（单位）进行评估，咨询公司（单位）在评估中要认真贯彻国家产业政策，加强市场预测，特别要注意长线产品和热点产品项目，防止出现新的盲目重复建设。在评估中对项目的各项建设条件和技术工艺
水平要认真进行论证，并对项目的投资总额、资金来源和筹措方式进行认真核算，提出客观、公正、科学的评估意见。有关决策部门在审批时，要认真负责听取各方面的意见。项目批准立项后，若发现存在弄虚作假行为和单方终止提供资金合同（协议），造成资金不足、形成拖欠，要追究
有关负责人的责任。
在安排全民所有制单位固定资产投资项目，包括基本建设、技术改造、商品房开发建设项目以及其他固定资产投资项目时，都必须坚持量力而行、有多少钱办多少事的原则。从项目审批到计划安排实施都要打足投资，包括建设期利息、物价、汇率变动因素和按国家规定开征的税费等。
项目投产后的铺底流动资金也必须落实。项目总投资和铺底流动资金不落实的项目，不予批准新开工。为取得预期的投资效果，所有各类建设项目都要力争按合理工期组织建设。
各地、各部门及其项目主管单位都要坚持按固定资产投资项目管理程序办事，按照上述要求认真审查，严格把关，并在投资计划执行过程中负责监督检查投资到位情况。如因审查不严、监督不力，造成新的资金拖欠，要追究有关方面的领导责任。
二、在各类固定资产投资建设项目中，凡从前期规划工作开始，到建成投产后的收尾工作结束为止，发生下列行为之一的，均属项目资金拖欠：
1．项目建设单位未在订货合同规定的期限内支付生产厂（矿）、公司设备款、材料款和其他货款的（因供货单位的供货品种、规格、质量等不符合合同要求和供货单位不按合同规定时间提前发货的除外）；
2．项目建设单位未按双方商定的协议要求支付征地拆迁补偿费、勘察设计费，以及未按规定交纳其他费用的；
3．项目建设单位对在建项目已完工作量超过国家规定结算期限一个月以上或项目竣工结算后未支付施工单位工程款的。
三、从1992年起，对新发生拖欠资金的建设项目，要查清责任，区别情况，给予严肃处理；
1．对拖欠资金的大中型基本建设项目和限额以上技术改造项目，要以国务院各部门（公司）和各省、自治区、直辖市以及计划单列市为考核单位：凡属于各部门（公司）直属项目和主要由部门（公司）投资安排的项目，在所属项目还清拖欠资金前，国家不再批准该部门（公司）新开
工大中型基建项目和限上技改项目；属于部门（公司）与地方合资建设项目，在项目还清拖欠资金前，国家不再批准该部门和有关省、区、市新开工大中型基建项目和限上技改项目；属于地方项目和以地方投资为主的项目，在项目还清拖欠资金前，国家不再批准该省、区市新开工大中型基
建项目和限上技改项目。
2．对拖欠资金的小型基建、限下技改、商品房开发建设项目以及其他固定资产投资项目，凡属于各部门（公司）直属项目和直接安排投资的项目，在还清拖欠资金前，各部门（公司）一律不得安排新开工项目；凡属于地方项目和部门（公司）与地方合资的建设项目，在还清拖欠资金
前，各省、自治区、直辖市及计划单列市计委（计经委）、经委应以市、县为考核单位，一律不批准该市、县新开工项目。
3．因各类建设项目年度投资计划内自筹资金不到位而造成的拖欠，项目的主管部门和未按计划及时供应资金的单位必须限期三个月内调整补足原计划安排的投资，并责成主管部门主要领导和承诺供应资金而又未按计划及时供应资金的单位的主要领导做出检查。
4．因建设单位不执行国家下达的年度投资计划、事先未落实资金而又随意扩大工作量，加快工程进度，超计划订购设备、材料，或因行业主管部门以行政命令要建设单位超计划扩大工作量等造成的拖欠，除限期三个月内还清拖欠资金外，还要给予建设单位或行政主管部门的主要负责
人通报批评，情节严重的，要给予行政处分。对于擅自提高标准、增加建设内容而造成的拖欠，要加重处罚。
5．凡建设单位以垫资为条件发包工程和施工单位以带资为条件承揽施工任务而造成的拖欠，前者，建设单位必须限期三个月内还清欠款，并立即停止执行以垫资为条件发包工程合同（协议）；后者，建设单位所欠施工单位的款项，由施工单位用自有资金偿还，待项目建成当年，再由
建设单位补还施工单位欠款。
6．凡因设计单位设计错误、漏项或扩大规模和提高标准造成工程超概算而形成的拖欠，要按超概算部分所占比例扣减设计单位的设计费，同时还将视具体情况给予经济处罚，并作为评定和考核设计单位信誉的条件之一。
7．今后新上项目都必须科学编制概算，对价格和政策性变动因素实行动态管理。凡是已安排的建设项目，对其超概算的合理部分一定要充分考虑并采取措施在年度计划中补足资金。项目概算（包括调整概算）一经批准，主管部门和各有关单位必须加强对概算和工程造价的控制，严格
把关。凡是总投资的各项资金来源不落实的建设项目，不得批准新开工和安排年度计划，待资金落实后才能批准开工，并按合理工期安排年度计划。
8．项目建设单位因与供货单位、施工单位、设计单位之间的合同纠纷造成的资金拖欠，要由法律部门按经济合同法进行仲裁，维护各方面的正当权益。
四、要把清欠贷款资金的收回与防止新的拖欠结合起来。清欠贷款的收回工作由国务院各部门（公司）和省区市及计划单列市人民政府统一负责，要按清欠借款合同确定的还贷资金来源制定还贷计划，落实还贷资金。各级计划部门要认真考核清欠贷款回收计划完成情况，凡年度还贷计
划完不成的，除当年不得安排新开工建设项目外，银行有权根据清欠借款合同，于第二年从企业（项目已建成投产的）的自有资金或建设项目（项目未建成投产的）投资中扣还；如企业自有资金确实无法归还的，则从有关部门和省、区、市及计划单列市的固定资产投资计划中扣还。
五、加强固定资产投资项目资金拖欠的审计、统计和银行监督工作。从今年起，各级审计部门要密切配合固定资产投资领域清理三角债的工作。除了对当年批准新开工的各类建设项目进行开工前的审计外，还要组织力量，抽查在建项目的年度投资计划安排中有无资金缺口，特别是有无
发生新的资金拖欠。审计部门必须履行职责，认真审计。凡审计发现拖欠资金的项目都必须及时上报有关部门，按上述有关规定严格执行。
从今年起，各级统计部门、银行部门应定期按地区和部门统计汇总固定资产投资项目拖欠款情况，及时向各级政府和有关部门提供监测数据资料，以便有关单位进行考核，对拖欠者及时处理。
六、鼓励单位和个人举报有拖欠行为的项目建设单位。为制止“拖欠有理、拖欠出效益”的破坏经济正常运行的错误认为，坚持“诚实信用”、履行合同的基本原则，对不履行合同造成拖欠的，单位和个人都有权利和义务进行举报。经过核查，凡举报情况属实或基本属实的，各有关行
业主管部门和省、区、市要给予举报单位和个人表扬或奖励。被举报单位不准对举报单位和个人进行报复。
1992年4月10日
企业会计准则——债务重组
财政部
企业会计准则——债务重组
1998年6月12日，中华人民共和国财政部
引 言
1．本准则规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露。
2．债务重组会计核算的主要问题是如何确认和计量债务重组形成的损益。
定 义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。
（2）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
（3）或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。
（4）或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益。未来事项的出现具有不确定性。
债务重组方式
4．债务重组的方式包括：
（1）以资产清偿债务；
（2）债务转为资本；
（3）修改不包括上述（1）和（2）两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等（以下简称“修改其他债务条件”）；
（4）以上三种方式的组合。
债务人的会计处理
5．以现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
6．以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与其帐面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益。
7．债务转为资本的，应分别以下情况处理：
（1）债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
（2）债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的帐面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。
8．以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应将重组债务的帐面价值减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组收益，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中，以确定债务重组收益。
或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的帐面价值。结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。
9．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第7条的规定处理。
10．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的帐面价值，再按第8条的规定处理。
债权人的会计处理
11．以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的帐面余额与收到的现金之间的差额分别以下情况处理：
（1）已对债权计提损失准备的，将该差额先冲减损失准备，损失准备不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益；
（2）未对债权计提损失准备的，直接将该差额作为债务重组损失，计入当期损益。
12．以非现金资产清偿某项债务的，债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入帐；重组债权的帐面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
13．债务转为资本的，债权人应将享有的股权的公允价值确认为长期投资；重组债权的帐面余额与股权的公允价值之间的差额，按第11条的规定处理。
14．以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的帐面余额减记至将来应收金额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。
修改后的债务条款中涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中，以确定债务重组损失。或有收益实际发生时，计入当期损益。
15．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务时，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第13条的规定处理。
16．以现金、非现金资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、享有的股权的公允价值冲减重组债权的帐面余额，再按第14条的规定处理。
披 露
17．债务人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组收益总额；
（3）将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额；
（4）或有支出。
18．债权人应披露如下有关债务重组的信息：
（1）债务重组方式；
（2）债务重组损失总额；
（3）债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例；
（4）或有收益。
附 则
19．本准则由财政部负责解释。
20．本准则自1999年1月1日起施行。
